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Comptabilité créative
La comptabilité créative désigne l'ensemble des techniques utilisées en comptabilité par une entreprise pour modifier légalement la présentation de ses comptes dans un sens plus favorable à ses attentes.
Cette expression correspond à la traduction de l'expression anglo-saxonne « creative accounting » (positivisme comptable de l’Ecole de Rochester). On parle également de « comptabilité imaginative », ou de « comptabilité d'intention ». Cette dernière expression, plus péjorative peut-être, suggère toutefois que la présentation des comptes n'est pas une opération dénuée d'arrière-pensées de la part de l'entreprise.
Sommaire
Enjeux de la comptabilité créative
La comptabilité cherche surtout à évaluer la valeur de l'entreprise ou son aptitude à créer un profit, mais elle peut aussi être utilisée pour légitimer des décisions de gestion qui ne seraient pas dans l'intérêt de toutes les parties prenantes, d'où les scandales financiers et comptables d'Enron, de WorldCom, de Parmalat, etc., qui ont connu un retentissement particulièrement important.
La comptabilité créative est cependant un mal nécessaire.
L'évaluation du risque, par exemple pour évaluer la valeur de l'entreprise, est nécessaire mais souvent subjective, et ceci même avec l'utilisation de techniques traditionnelles.
De plus, évaluer à la valeur de marché (et pas à la valeur historique) peut porter à caution, sachant que ceci implique l'idée de pouvoir toujours être capable de vendre à cette valeur. Cependant utiliser ce mode d'évaluation permet de réaliser des estimations globales parfois plus pertinentes en toute sincérité. Ces techniques servent aussi à lisser légalement les dividendes des grandes entreprises pour rassurer les investisseurs. Ces techniques jouent donc un rôle important dans la stabilisation du contexte de financement international. Les grandes entreprises européennes ont d'ailleurs longtemps souffert de devoir amortir systématiquement leur Goodwill (écart d'acquisition représentant l'immobilisation incorporelle de l'entreprise), ce qui diminuait artificiellement leurs profits, contrairement aux normes comptables aux États-Unis.La comptabilité créative a cependant un coût. Le calcul du résultat fiscal peut impliquer une double comptabilisation si celle-ci ne correspond pas à la comptabilité imposée par le fisc. De plus, la bonne nouvelle provoquée par une comptabilité créative devra toujours être payée fiscalement un jour.
Dans un contexte où une information comptable et financière (simple) joue un rôle particulièrement important, il est devenu nécessaire de préciser et d'harmoniser les pratiques comptables. C'est actuellement le cas avec les normes internationales (IFRS) et la convergence des normes des pays de l'union européenne. Le renforcement des normes d'audit des commissaires aux comptes et des institutions tendent peu à peu à assurer la transparence des comptes. La comptabilité peut être aussi retravaillée par l'analyse des flux de trésorerie (méthode EVA, tableau de flux de trésorerie...) afin de saisir avec une grande pertinence la réalité de la santé des entreprises.
Techniques de comptabilité créative
La comptabilité n'est pas - contrairement à ce que pense parfois l'opinion publique - une science exacte. Certaines évaluations peuvent être effectuées avec une certaine marge de liberté d'appréciation. De plus, face à un problème donné (amortissement d'une immobilisation), l'entreprise dispose de plusieurs choix (parfois sans retour). Liberté d'appréciation, possibilités de choix : il est dans ce cas tentant de choisir la solution qui convient le mieux à ce que l'entreprise prétend démontrer lors de la présentation de ses comptes, sans pour autant que l'on puisse parler de fraude au sens strict, mais plutôt d'habillage légal.
- La technique ayant une importance significative au niveau international est le fait d'augmenter artificiellement les prix d'échange (prix de cession) avec une filiale, ce qui crée artificiellement plus de charges ou de produits. Ceci permet de faire transiter les profits vers les pays les moins taxés. Il est très difficile de contrôler ce genre de dérive.
- Il est possible de changer de périmètre de consolidation (en vendant des participations), ce qui permet de choisir dans quelle entreprise des pertes pourront apparaître.
- En cas de perte, il peut être possible de réévaluer l'actif, ce qui augmente le profit par la plus-value générée.
- Il est possible d'adopter une politique d'amortissement judicieuse. Mais attention car la méthode utilisée doit être permanente.
- Il est possible d'adopter une politique de provision judicieuse. Il est difficile d’évaluer avec précision le risque (pour les engagements retraite l'option est irrévocable). Les provisions font souvent l'objet de bras de fer avec les organismes de contrôle.
- Il est possible d'adopter une politique d’évaluation des stocks. Les stocks sont parfois difficiles à contrôler.
- Il est possible d'adopter une politique d’étalement des charges dans le cas d'options (cas des primes d'émissions d'emprunts obligataires par exemple).
- Il est possible d'adopter une politique d’étalement des produits dans le cas d'options (cas des contrats à long terme par exemple).
- Il est possible d'adopter une politique fiscale avantageuse (report en arrière des déficits).
- Il est possible de réaliser des décisions de gestion judicieuses comme le cession bail par exemple ou l'échange de prêts/actifs (in substance defeasance).
Voir aussi
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